۲-۶-۳) خلاصه پیامدهای کیفیت حسابرسی
مهمترین مفهوم مطالعات مورد بررسی دراینبخش، پیرامون موضوع مدیریت سود بود. مطالعات بررسی کنندهاعتباراطلاعات بیان می کنندکه ارزیابی‎های سرمایه گذاران ازفایده مندی سودگزارش شده برای پیش بینی جریانهای نقدی آیندهمیتواندتوسط حسابرسان دارای نام تجاری تحت تأثیرقرارگیرد.

مدیریت سودچنانچه باهدف اثرگذاری بردرک استفاده کنندگان برون سازمانی انجام شود، فایده‌مندی بکارگیری حسابرسان دارای نام تجاری و در عین حال دارای توانایی نظارت پایین را اثبات می‌نمایند. به هرحال، مطالعات بررسی کننده رابطه اجزای کیفیت سودمشخص می‌کنندکه اگرچه صاحبکاران حسابرسی شده توسط حسابرسان دارای نام تجاری می‌توانندانگیزه‌های بیشتری برای مدیریت سودداشته باشند، اماحسابرسان دارای نام تجاری مدیریت سود رامحدودمی نمایند.
۲-۷) پژوهش‎های انجام شده درداخل کشور
تحقیقات انجام شده درداخل کشورپیرامون کیفیت حسابرسی وعوامل مؤثربرآن درمقایسه باپژوهش‌های صورت گرفته درخارج از کشور محدوده کوچکتری راپوشش می دهد؛که دراینجا به اختصاربه آنهااشاره می‎شود.
آقایی وکوچکی(۱۳۷۴) معتقدند، کیفیت کارمؤسسه‎های حسابرسی متفاوت است وبه طورمستقیم نمی‌توان با مشاهده مؤسسات تشخیص دادکدام مؤسسه ازکیفیت کاری بالاتری برخوردار است. تحقیق‌هانشان می دهند اندازه، قدمت، شهرت ونام تجاری مؤسسه‎های حسابرسی می توانندمعیارهای متمایزکننده کیفیت حسابرسی باشند.
لنگری(۱۳۷۹)درپژوهش خود، رعایت۱۵عامل کنترل کیفیت حسابرسی، درحسابرسی‎های انجام شده توسط سازمان حسابرسی رامورد بررسی قرارداده است. این عوامل شامل:(۱)سرپرستی، (۲)تقسیم کار، (۳) آموزشهای حرفه ای، (۴)صلاحیت حرفه ای، (۵)ترفیعات کارکنان، (۶)پذیرش تداوم کارباصاحبکار، (۷)نظارت، (۸)استقلال، (۹)بی طرفی، (۱۰)مشاوره، (۱۱)ضوابط استخدامی، (۱۲)امکانات کافی، (۱۳)شرح وظایف حسابرسان، (۱۴)ارزیابی کارکنان حرفه ای، و(۱۵)بررسی هم پیشگان است. جامعه موردتحقیق، حسابرسی‎های انجام شده توسط سازمان حسابرسی بوده است. محقق برمبنای ۱۵ عامل کنترل کیفیت، ۱۵فرضیه درموردرعایت این عوامل طراحی نموده است. آزمون فرضیه‎هاازطریق توزیع پرسشنامه ومشاهده عینی پرونده‎های حسابرسی موجوددرسازمان حسابرسی انجام پذیرفته است. وی درخاتمه تحقیق نتیجه گیری می‎کند که عوامل کنترل کیفیت درحسابرسی‎های سازمان حسابرسی رعایت نمی‎شود.
آقایی(۱۳۸۱)عوامل مؤثربرکیفیت حسابرسی مستقل راازدیدحسابرسان مستقل واستفاده کنندگان خدمات حسابرسی موردبررسی قرارداده است. وی ۲۸ عامل مؤثربرکیفیت حسابرسی مستقل راشناسایی وآنهارامبنای طراحی سؤالهای ابزار اندازه گیری قرارداد. روش ایشان درجمع آوری اطلاعات استفاده ازپرسشنامه بود. نتایج آزمون نشان دادکه پرسش شوندگان بروجود ۲۴ عامل تأکید بیشتری دارند. جامعه آماری پژوهش متشکل ازدوگروه، استفاده کنندگان خدمات حسابرسی وحسابرسان مستقل بود.
مداحی(۱۳۸۳)به بررسی اثربخشی حسابرسی‎های انجام شده درایران پرداخته است. وی درپی یافتن پاسخ این پرسش بوده است که آیاحسابرسی‎های انجام شده درایران درکشف اشتباهات وتحریفات بااهمیت اثربخش است. وبرای این منظوردوفرضیه زیررامطرح می‎سازد:

1. 1. 1. فرآیندحسابرسی درکشف اشتباهات وتحریفات بااهمیت دربرآوردهای حسابداری وتحریفات ناشی ازعدم رعایت قوانین ومقررات اثربخش است.

   

1. 1. تفاوت معنی داری میان مبالغ اشتباهات وتحریفات موجوددرصورتهای مالی ومبالغ کشف شده توسط حسابرس وجود ندارد.

محقق بابررسی صورتهای مالی حسابرسی شده شرکتهای پذیرفته شده دربورس اوراق بهادارتهران فرضیه اول راتأییدوفرضیه دوم راردمی‎کند. نتایج تحقیق نشان میدهدکه حسابرسی‎هابه طورمعناداری منجربه کشف تحریفات موجوددرصورتهای مالی میشود، اماتفاوت معنی داری بین تحریفات کشف شده وتحریفات موجوددرصورتهای مالی وجود دارد.

جعفری(۱۳۸۵)درموردکیفیت حسابرسی اعضای جامعه حسابداران رسمی‎ایران تحقیق نموده است. درتحقیق وی این موضوع که آیاحسابداران رسمی‎ ایران ازاستقلال وشایستگی لازم درحسابرسی‎های صورتهای مالی برخورداربوده اند یانه بررسی گردیده است. درتحقیق وی کیفیت حسابرسی به عنوان شایستگی حسابرسان درکشف تحریفات بااهمیت وگزارش آن درنظرگرفته شده است. محقق عواملی نظیرتخصصگرایی حسابرسان، وجودقوانین ومقررات وهمچنین اندازه مؤسسات حسابرسی عضوجامعه حسابداران رسمی‎ایران رابررسی نموده است. این تحقیق درچهارمرحله انجام شده است: نخست، شناسایی عوامل مؤثربرکیفیت حسابرسی اعضای جامعه ازطریق مطالعه کتابخانه ای. دوم، کسب نظرمتخصصان حسابداری وحسابرسی درمورد تأثیرعوامل شناسایی شده برکیفیت حسابرسی اعضای جامعه. سوم، بررسی کیفیت واقعی حسابرسی حسابداران رسمی‎ایران. چهارم، ارائه پیشنهادات لازم برای بهبوددرکیفیت حسابرسی حسابداران رسمی‎عضوجامعه حسابداران رسمی‎ایران. یکی ازفرضیات تحقیق ایشان این بودکه بین اندازه مؤسسه حسابرسی عضوجامعه وانگیزه آن اندرحفظ بی طرفی برای گزارش تحریفات کشف شده، رابطه معنی داری وجوددارد. ازطریق آزمونtفرضیه فوق ثابت ودرنهایت محقق پیشنهادکردمقرراتی تدوین شودتامؤسسات حسابرسی کوچکترادغام شوندوتشکیل مؤسسات حسابرسی بزرگتری رادهندتادرکیفیت حسابرسی بهبودحاصل شود.
آذینفر(۱۳۸۶)رابطه میان کیفیت حسابرسی واندازه حسابرس راموردمطالعه قرارداده است. مؤسسات به لحاظ اندازه دردودسته کوچک وبزرگ طبقه بندی شده اند. سازمان حسابرسی به علت پرسنل بیشتروقدمت زیادبه عنوان حسابرس بزرگ ومؤسسات حسابرسی عضوجامعه حسابداران رسمی بهعنوان حسابرس کوچک (غیربزرگ) انتخاب شده ودرصدتحریفات کشف شده معیارسنجش کیفیت حسابرسی تعیین شده است. درنهایت وی به این نتیجه رسیده است که مؤسسات حسابرسی عضوجامعه حسابداران رسمی‎نسبت به سازمان حسابرسی ازکیفیت حسابرسی بالاتری برخوردارمی باشند.
ابراهیمی وسیدی(۱۳۸۷)درتحقیق خود در ۷۱شرکت پذیرفته شده دربورس اوارق بهادارتهران به بررسی تأثیرنوع مؤسسه حسابرسی (سازمان حسابرسی وسایرمؤسسات)ونوع اظهارنظرحسابرس درگزارش حسابرسی برروی اقلام تعهدی اختیاری پرداختندوبه این نتیجه رسیدندکه تنهانوع مؤسسه حسابرسی بااقلام تعهدی اختیاری ارتباط دارد.
جعفری(۱۳۸۷)تأثیرچرخش مؤسسات حسابرسی برکیفیت حسابرسی شرکتهای پذیرفته شده دربورس اوراق بهادارتهران راموردمطالعه قرارداده است. منظورازچرخش، جابجایی وتعویض حسابرسان دردوره‌های زمانی حداکثرچهارساله وکیفیت حسابرسی نیزحاصل جمع شایستگی(توانایی کشف اشتباه)واستقلال حسابرسان (انگیزه گزارش مواردکشف شده)بوده است. وی به ایننتیجه رسیده است که چرخش مؤسسات حسابرسی موجب افزایش کیفیت حسابرسی نمی‌شود.
فصل سوم
روش اجرای تحقیق
۳-۱) مقدمه
هدف تمام علوم، شناخت و درک دنیای پیرامون ما است. به منظور آگاهی از مسایل و مشکلات دنیای اجتماعی، روش های علمی، تغییرات قابل ملاحظه‌ای پیدا کرده‌اند. این روندها و حرکت‌ها سبب شده است که برای بررسی رشته‌های مختلف بشری، از روش علمی استفاده شود (بازرگان و همکاران، ۱۳۸۹). تحقیق را به دو منظور متفاوت انجام می‌دهند. نخست حل مشکلاتی که در حال حاضر در محل کار وجود دارد و دوم، افزودن به مجموعه‌ی دانش بشری در زمینه‌ی خاصی که مورد علاقه‌ محقق است.

یک محقق پس از انتخاب موضوع باید به دنبال تعیین روش تحقیق باشد. انتخاب روش تحقیق به هدفها و ماهیت موضوع پژوهش و امکانات اجرایی آن بستگی دارد، بنابراین هنگامی‎می‎توان در مورد روش بررسی و انجام یک تحقیق تصمیم گرفت که ماهیت موضوع و اهداف آن مشخص باشد. به عبارت دیگر، هدف از انتخاب روش تحقیق آن است که محقق مشخص نماید چه شیوه و روشی را آغاز کند تا او را هر چه دقیقتر، آسانتر در دستیابی به پاسخ یا پاسخ‎هایی که برای پرسش تحقیق در نظر گرفته شده، یاری نماید.
در این فصل کلیه مراحل روش شناسی پژوهش مورد بررسی قرار گرفته است. زیرا انتخاب روش شناسی پژوهش صحیح پژوهشگر را به استفاده از شیوه و روشی رهنمون می‌شود که وی را هر چه دقیق‌تر و سریع‌تر در دستیابی به پاسخ‎هایی برای پرسش‎های پژوهش مورد نظر کمک می کند. در این فصل به تشریح روش‌شناسی پژوهش، شامل فرضیه‌های پژوهش و متغیرهای مربوطه، تعریف جامعه نمونه آماری، دوره مطالعه، روش پژوهش، و نحوه گردآوری داده پرداخته می‌شود.
۳-۲)روش پژوهش
پژوهش حاضر از نظر طبقه بندی بر مبنای هدف، از نوع تحقیقات کاربردی است. هدف تحقیق کاربردی، توسعه دانش کاربردی در یک زمینه خاص است. هم چنین تحقیق حاضر، از نظر روش و ماهیت از نوع تحقیق همبستگی است. در این تحقیق هدف، تعیین میزان رابطه متغیر‎هاست. برای این منظور بر حسب مقیاس‎های اندازه گیری متغیر‎ها، شاخص‎های مناسبی اختیار می‎شود.
مقیاس اندازه گیری داده‎ها مقیاس نسبی است. مقیاس نسبی بالاترین و دقیق ترین سطح اندازه گیری را ارائه می‎دهد. این مقیاس علاوه بر دارا بودن کلیه خصوصیات مقیاس‎های دیگر، از صفر مطلق نیز برخوردار است. روش تحقیق به صورت استقرایی است که در آن مبانی نظری و پیشینه پژوهش از راه کتابخانه، مقاله و اینترنت جمع آوری شده و در رد یا اثبات فرضیه‎های پژوهش با بکارگیری روش‎های آماری مناسب، از استدلال استقرایی در تعمیم نتایج استفاده شده است. لذا انجام پژوهش در چارچوب استدلالات قیاسی- استقرایی صورت گرفته است. بدین معنی که در مبانی نظری و پیشینه پژوهش از راه مطالعه کتابخانه ای، سایر سایت‎ها، مقالات در چارچوب قیاسی و گرداوری اطلاعات برای تأئید یا رد فرضیه‎ها در قالب استقرایی انجام می‎پذیرد.
۳-۳) فرضیه‎های تحقیق
فرضیه اول:بین چرخش اختیاری موسسه حسابرسی و کیفیت خدمات حسابرسی رابطه معناداری وجود دارد.
فرضیه دوم:بین چرخش اجباری موسسه حسابرسی و کیفیت خدمات حسابرسی رابطه معناداری وجود دارد.
فرضیه سوم : بین چرخش اختیاری شریک حسابرسی و کیفیت خدمات حسابرسی رابطه معناداری وجود دارد.
فرضیه چهارم: بین چرخش اجباری شریک حسابرسی و کیفیت خدمات حسابرسی رابطه معناداری وجود دارد
۳-۴) مدل تحقیق و تعریف عملیاتی متغیرها
در این تحقیق مطابق فیرث و همکاران(۲۰۱۲) برای آزمون فرضیات از مدل رگرسیونی زیر استفاده می‎شود:
DAci,t+1= β۱ + β ۲ VFR i,t + β ۳ MFR i,t + β ۴ VPR i,t + β ۵MPR i,t + β ۶ AUDIT SIZE i,t + β ۷OCF i,t + β ۸SIZE i,t + β ۹LEV i,t + ei,t
متغیر وابسته:
AQ_i,t: کیفیت اقلام تعهدی. در این پژوهش با توجه به پژوهش دیچاو و دیچو (۲۰۰۲) کیفیت اقلام تعهدی بر اساس برازش رگرسیون اقلام تعهدی جاری روی جریان‎های نقدی عملیاتی سه دوره قبلی، جاری و آتی محاسبه می‎گردد. بر این اساس، مدل برازش کیفیت اقلام تعهدی به شکل زیر تبیین می‎گردد:
در این مدل:
=∆WC تغییر سرمایه در گردش در دوره t